دليل ضريبة القيمة المضافة في الإمارات .. النسب وشروط الامتثال والخاضعين

لماذا تتفاوت النسب الضريبية المضافة على السلع والخدمات في الإمارات؟ وكيف يُمكن للشركات الالتزام بكافة متطلبات الهيئة الاتحادية للضرائب بشكل صحيح لتجنب أي غرامات أو عقوبات، هذا ما نُجيب عنه في السطور التالية من خلال استعراض كل ما يتعلق بضريبة القيمة المضافة في الإمارات بأسلوب واضح ومُبسط. 

ما هي ضريبة القيمة المضافة في الإمارات؟ 

ضريبة القيمة المضافة في الإمارات العربية المتحدة هي أحد أنواع الضرائب غير المباشرة التي تُطبق على السلع والخدمات بنسب ضريبية متعددة حسب طبيعتها وليس بنسبة واحدة فقط، وذلك خلال مراحل التوريد المختلفة.

ولا تُفرض ضريبة القيمة المضافة في الإمارات على الدخل أو الأرباح مباشرة، وإنما يتم فرضها على الاستهلاك، وبالتالي يرتبط سدادها بدور كل طرف مشترك في المعاملات التجارية الخاصة بالبيع والشراء.

جاءت ضريبة القيمة المضافة في الإمارات بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم (8) لسنة 2017، وتم تطبيقها للمرة الأولى بدءًا من يناير 2018، وتم إضافة بعد التحديثات المتعلقة بأحكام قانون ضريبة القيمة المضافة من قبل وزارة المالية في الإمارات المتحدة بموجب قانون اتحادي رقم 16 لسنة 2025، وتم العمل على تنفيذ هذه التحديثات بدءًا من يناير 2026. 

من يدفع ضريبة القيمة المضافة في الإمارات؟ 

يدفع ضريبة القيمة المضافة في الإمارات الشخص أو الجهة الملزمة بسداد الضريبة ويُطلق عليه “الشخص الخاضع للضريبة” ويُعرف في دولة الإمارات المتحدة وفق الإطار القانوني للضريبة على أنه كل شخص طبيعي أو اعتباري يمارس نشاطًا اقتصاديًا مُستقل أو بشكل منتظم، ويكون مسجلاً أو ملزماً بالتسجيل في نظام الضريبة في الإمارات.

فيما يلي أهم الجهات المُلزمة بدفع الضريبة في الإمارات سواء كان خاضعاً للضريبة أو مستهلكاً نهائياً:-

1- الموردون المسجلين في الضريبة 

الموردون هم مقدمي الخدمات الذين يقومون بتوريد سلع أو خدمات خاضعة للضريبة، ويكونوا مسؤولين عن تحصيل الضريبة من العملاء عند بيع السلع أو تقديم الخدمات، ومن ثم توريدها للهيئة الاتحادية للضرائب (FTA).

2- الشركات والمؤسسات التجارية 

تشكل الشركات والمؤسسات التجارية طرف المستوردين للسلع إلى داخل الدولة، ويكونوا مُلزمين بسداد الضريبة عند الاستيراد وفقًا للقواعد الجمركية والضريبية المعمول بها، حتى وإن كانوا ليس بائعين مباشرين داخل السوق المحلي بالإمارات.

3- المُستهلك النهائي 

يتحمل المُستهلك النهائي العبء الفعلي لضريبة القيمة المضافة بشكل غير مباشر، ويظهر هذا في زيادة سعر السلعة أو الخدمة المدفوعة، وينحصر دور الشركات فى "الوسيط" الذي يقوم بالتحصيل والتوريد للهيئة الاتحادية للضرائب. 

ما هي نسب ضريبة القيمة المضافة في الإمارات؟

تنقسم ضريبة القيمة المضافة في الامارات إلى 3 مستويات أو نسب رئيسية، وهو ما يسمح بمرونة في التطبيق وفق السياسات الاقتصادية للدولة، وتشمل نسب ضريبة القيمة المضافة في الإمارات:- 

1- النسبة الأساسية أو القياسية 

تبلغ النسبة الأساسية لضريبة القيمة المضافة في الإمارات 5%، وهي النسبة القياسية التي تُطبق على معظم السلع الاستهلاكية، والخدمات المهنية التي يتم تداولها داخل الدولة ما لم تكن مستثناة بنص خاص، وتشمل هذه السلع والخدمات:- 

• الأغذية.
• المشروبات.
•  الملابس. 
• الإلكترونيات.
• خدمات المرافق مثل المياه والكهرباء. 
• خدمات النقل الداخلي والاتصالات. 
• الوقود والمنتجات البترولية. 
• الأثاث.
• خدمات المطاعم والمقاهي.
• الخدمات الفندقية وخدمات الضيافة. 
• الخدمات الترفيهية. 
• الخدمات الإدارية. 
• الاستشارات القانونية والمحاسبية. 
• بيع وشراء السيارات وما يتعلق بها من قطع غيار. 
• المعاملات المتعلقة بالعقارات سواء بيع أو إيجار. 

2- النسبة الصفرية 

هي السلع والخدمات الخاضعة لنسبة 0%، بمعنى أنها تخضع للضريبة من الناحية النظامية ولكن بنسبة صفر. 

• السلع والخدمات المرتبطة بالمعادن النفيسة مثل (الذهب، والفضة والبلاتين) التي يتم الاستثمار فيها وفق شروط معينة.
• الخدمات المرتبطة بالنقل الدولي (الجوي، والبري، والبحري) للركاب والبضائع.
• الخدمات التعليمية التي تقدمها المؤسسات التعليمية المعتمدة في الإمارات وما يترتب عليها من استهلاك للسلع. 
• توريدات النفط الخام والغاز الطبيعي. 
• السلع والخدمات الطبية المعتمدة من وزارة الصحة في الإمارات. 

3- الإعفاء من الضريبة

يُشير هذا المستوى من ضريبة القيمة المضافة في الإمارات إلى الأنشطة والسلع التي تخرج عن حيز تطبيق الضريبة بالكامل. 

• الخدمات المالية المُحددة مثل التعاملات النقدية الخاصة بالحسابات الجارية وحسابات التوفير، والائتمانات، والخدمات التأمينية، وبعض الخدمات الاستثمارية المتعلقة ببيع وشراء الأدوات المالية. 
• إيجارات العقارات السكنية التي يتم استخدامها كمسكن رئيسي أو للأعمال الخيرية، مع العلم أنه إذا تجاوزت إيرادات المالك الحد التسجيلي يُعتبر عقار تجاري وتخضع للنسبة القياسية 5%. 
• الأراضي الفضاء الغير مطورة و الخالية تمامًا من أي إنشاءات، ولا تحتوي على مبانٍ سكنية أو تجارية ثابتة، ويجب ألا تكون الأرض مهيأة أو مطورة، وإلا تعتبر "أرضاً تجارية" وتخضع لضريبة القيمة المضافة.

أمثلة عملية على كيفية تطبيق نسب ضريبة القيمة المضافة في الإمارات

مثال علي تطبيق النسبة القياسية لضريبة القيمة المضافة 5% 

في حالة شراء جهاز كهرباء بقيمة 1000 درهم، يتم الحساب كالتالي:- 

نسبة الضريبة =  1000 * 5% = 50 درهم 

السعر النهائي للجهاز الكهربائي = 1000 + 50 = 1050 درهم. 

مثال علي تطبيق النسبة الصفرية للضرائب في الإمارات 

شركة تتاجر في الذهب كمعدن نفيس باستيفاء الشروط (بنسبة نقاء 99.2 % وقابل للتداول في سوق السبائك) قامت بالآتي:

خدمات نقل وتأمين خام الذهب = 12000 درهم

ضريبة 5% =  600 درهم (ضريبة المدخلات)

الإجمالي المدفوع = 12600 درهم

بيع الذهب (ضريبة صفرية)

الشركة باعت الذهب الاستثماري لعميل مؤهل بقيمة سعر البيع = 90.000 درهم، وهنا نسبة الضريبة = 0%، وذلك وفقًا لأن بعض معاملات المعادن النفيسة الاستثمارية تخضع للضريبة الصفرية عند استيفاء الشروط.

يكون حساب صافي الضريبة كالتالي:- 

ضريبة المخرجات = 0 درهم

ضريبة المدخلات = 600 درهم

صافي الضريبة = 0 - 600 = - 600 درهم

إذن الشركة لها رصيد دائن = 600 درهم

هنا يُمكن للشركة استرداد هذا المبلغ من الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات مع تقديم المستندات والفواتير اللازمة للاسترداد. 

ما هي شروط الإعفاء الضريبي للشركات في الإمارات؟ 

 لا يُمنح الإعفاء الضريبي للشركات في الإمارات بشكل مطلق أو عامًا، بل يرتبط بشروط ومعايير محددة تضعها الجهات المعنية وأهمها الهيئة الاتحادية للضرائب، ويختلف الإعفاء الضريبي للشركات في الإمارات حسب طبيعة النشاط، وحدود الإيرادات، والإجراءات الرسمية، والالتزام المستمر بالشروط.

مع العلم أنه في حال الإخلال بالشروط التي سيتم ذكرها، يتم إلغاء الإعفاء من الفترة التي لم تعد الشروط مستوفاة فيها.

فيما يلي أهم الشروط المتعلقة بإعفاء ضريبة القيمة المضافة في الإمارات:- 

• أن تُمارس الشركة نشاطًا ضمن الفئات المعفاة قانونًا التي أوضحناها في السطور السابقة.
• استيفاء شروط  الإعفاء من التسجيل الضريبي وتتمثل في عدم تجاوز الحد الأدنى الإلزامي للتسجيل في الضريبة بالإمارات من الأساس. 
• الالتزام بكافة الإجراءات الخاصة بالتسجيل في الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات، وذلك في حال ممارسة أنشطة تخضع لمستويات ضريبية مختلفة ومنها الأنشطة المُعفاه. 
• تقديم طلب رسمي إلى الهيئة الاتحادية للضرائب للحصول على الموافقة المُعتمدة من الجهة المُختصة.
• تقديم المستندات الداعمة للإعفاء الضريبي مثل الرخص، وما يُثبت طبيعة النشاط. 
• انتظار الموافقة الرسمية على الإعفاء، خاصة في الأنشطة التي تتطلب تقييمًا. 
• الاستمرار في ممارسة النشاط المؤهل للإعفاء فقط، وعدم الاخلال بالشروط وتغيير طبيعة النشاط إلى نشاط خاضع للضريبة. 
• الاحتفاظ بسجلات دقيقة ومُحدثة تثبت استحقاق الإعفاء، وتقديم إقرارات أو تقارير دورية، و الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية.

ما أهمية و تأثير الإعفاء الضريبي في الإمارات؟

تسعى الشركات المعفاة من الضرائب على استكمال المستندات والامتثال للمتطلبات والشروط  لإثبات استحقاق الإعفاء الضريبي في الإمارات، وذلك لتقليل العبء المالي على الشركات، ومساعدة الشركات الناشئة على تقليل التكاليف خاصة في المراحل الأولى، مما يُزيد من استدامتها.

مع العلم أنه في حالة الإعفاء الضريبي لا يتم تحصيل ضريبة على المخرجات، أما الشركات التي لديها أنشطة مشتركة خاضعة ومعفاة معًا تُطبق ما يُعرف بـ "الخصم النسبي لضريبة المدخلات".

ما حدود التسجيل في ضريبة القيمة المضافة في الإمارات؟ 

يعتمد القرار بين التسجيل الإلزامي أو الاختياري في ضريبة القيمة المضافة في الإمارات على حجم نشاط المنشأة وطبيعة تعاملاتها، ويجب الانتباه إلى متابعة الإيرادات درويًا لتجنب أي مخالفة قانونية، و لا يوجد حد أدنى لضريبة القيمة المضافة في الإمارات، لأن النظام الضريبي يعتمد على نسبة ثابتة أساسية قدرها 5% تُطبق على السلع والخدمات الخاضعة للضريبة.

لهذا نوضح فيما يلي الحد الإلزامي والاختياري لضريبة القيمة المضافة في الإمارات:-

1- حد التسجيل الإلزامي في ضريبة القيمة المضافة في الإمارات 

يجب على أي التسجيل إلزاميًا لأي شركة أو فرد يمارس نشاطًا اقتصاديًا في الإمارات في ضريبة القيمة المضافة، وذلك في حال تجاوز قيمة التوريدات الخاضعة للضريبة 375,000 درهم إماراتي خلال 12 شهر.

وعليه يجب تقديم الإقرارات الضريبية وسداد المستحقات للهيئة الاتحادية للضرائب عند توقع تجاوزها في الـ 30 يوماً القادمة (بمعنى توقع الوصول لهذا الحد قبل مرور سنة) وذلك لمنع أي غرامات. 

2- حد التسجيل الاختياري في ضريبة القيمة المضافة في الإمارات 

يمكن للمنشأة اختيار التسجيل في ضريبة القيمة المضافة في الإمارات من عدمه إذا بلغت قيمة التوريدات أو المصروفات الخاضعة للضريبة  187,500 درهم إماراتي، وهو ما يعادل نصف قيمة التوريدات للتسجيل الإلزامي، وعند هذا الحد لا يكون التسجيل إلزاميًا، لكنه متاح ويسمح للمنشأة بـ استرداد ضريبة المدخلات.

ما هي أبرز الأخطاء الشائعة المرتبطة بحساب ضريبة القيمة المضافة في الإمارات؟ 

تقع العديد من الشركات في أخطاء متكررة عند تطبيق ضريبة القيمة المضافة في الإمارات، وتتعلق هذه الأخطاء عادة باحتساب الضريبة أو تقديم الإقرار، ويترتب عليها بالتبعية غرامات أو فقدان بعض الحقوق المُتعلقة بالإعفاء الضريبي.

فيما يلي جدول توضيحي بأبرز الأخطاء التي يجب الانتباه لها في مقابل الحلول اللازمة:-
 

متطلبات الامتثال لضريبة القيمة المضافة في الإمارات؟ 

فيما يلي شرح تفصيلي ومنظّم لأهم متطلبات وضوابط الامتثال لضريبة القيمة المضافة في دولة الإمارات وفقًا لما ورد في أدلة الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA):

1- حساب ضريبة المدخلات والمخرجات بدقة 

التسجيل عند بلوغ حد التسجيل (375,000 درهم)، و يجب على المنشأة احتساب ضريبة المخرجات المحصلة من العملاء، وأيضًا ضريبة المدخلات المدفوعة على المشتريات، ومن ثم الحصول على قيمة الضريبة المستحقة من خلال معادلة (ضريبة المخرجات – ضريبة المدخلات). 

2- إنشاء فواتير متوافقة مع ضريبة القيمة المضافة

يشترط إصدار فاتورة ضريبية مستوفية جميع البيانات وهي:-

• اسم وعنوان المورد.
• رقم التسجيل الضريبي (TRN).
• رقم الفاتورة وتاريخ الإصدار.
• وصف السلع أو الخدمات.
• قيمة التوريد قبل الضريبة.
• نسبة الضريبة (5% أو 0%).
• إجمالي قيمة الضريبة بالدرهم الإماراتي.

3-  تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة في الإمارات

تقديم الإقرار الضريبي على ( منصة إمارات تاكس) EmaraTax، وذلك خلال 28 يوماً من نهاية الفترة الضريبية، والالتزام بطرق السداد عبر التحويل البنكي، بالدرهم الإلكتروني من خلال بوابات الدفع المعتمدة، ويجب أن يشمل الإقرار:- 

• رقم التسجيل الضريبي (TRN).
• بيانات المبيعات والمخرجات.
• بيانات المشتريات والمدخلات.
• صافي الضريبة (المبلغ المطلوب سداده أو استرداده).

4- الاحتفاظ بالسجلات والوثائق 

يلزم القانون الاتحادي لضريبة القيمة المضافة في الامارات الشركات بضرورة الاحتفاظ بسجلات دقيقة لمدة لا تقل عن 5 سنوات، وذلك بهدف تمكين الهيئة من المراجعة والتدقيق في أي وقت، وتشمل هذه السجلات:- 

• الفواتير الصادرة والواردة.
• السجلات المحاسبية.
• دفاتر الإيرادات والمصروفات.
• بيانات الاستيراد والتصدير.
• الإقرارات الضريبية.

عقوبات وغرامات ضريبة القيمة المضافة في الإمارات؟ 

حددت الهيئة الاتحادية للضرائب مجموعة من الغرامات الخاصة بمخالفات شروط الامتثال لمتطلبات ضريبة القيمة المضافة، فيما يلي جدول توضيحي بأهم المخالفات والعقوبات المترتبة عليها:-

كيف تعمل برامج تخطيط موارد المؤسسات (ERP) على أتمتة الامتثال لضريبة القيمة المضافة؟

استخدام برامج المحاسبة و أنظمة تخطيط موارد المؤسسة (ERP) ضرورة أساسية لأتمتة الامتثال وتقليل العقوبات والغرامات المتعلقة بأخطاء حساب ضريبة القيمة المضافة، وتتزايد هذه الأهمية مع تعدد المعاملات والأنشطة، وفي هذا السياق تظهر حلول برنامج الفاتورة الإلكترونية في الإمارات من نظام دفترة المحاسبي المُتكامل مع منصة EmaraTax في:- 

•  أتمتة احتساب قيمة ضريبة القيمة المضافة المستحقة بدقة، و تطبيق النسبة الصحيحة (5% أو 0%) حسب نوع التوريد.
• الفصل التلقائي بين ضريبة المدخلات والمخرجات.
• إصدار فواتير ضريبية متوافقة تلقائيًا مع متطلبات الهيئة الاتحادية للضرائب وشاملة لجميع البيانات الإلزامية. 
• إعداد الإقرارات الضريبية بسهولة من خلال البيانات المالية الخاصة بالمبيعات والمشتريات والتقارير الجاهزة التي يوفرها النظام. 
• حفظ الفواتير والسجلات إلكترونيًا، والالتزام بفترة الاحتفاظ القانونية.
• الحصول على التنبيهات بالمواعيد الضريبية الخاصة بتقديم الإقرارات، أو تواريخ السداد.

الاسئلة الشائعة 

هل الإمارات العربية المتحدة معفاة من الضرائب بنسبة؟

لا، حيث تنقسم نسب الضرائب في الإمارات إلى نسبة قياسية، ونسبة صفرية، ومعفاة، ويتم تطبيق كل مستوى حسب طبيعة السلع، والخدمات، والمعاملات والأنشطة التجارية والاستثمارية. 

ما هي أشكال ضريبة القيمة المضافة في الإمارات؟ 

تظهر ضريبة القيمة المضافة في الإمارات في ضريبة المدخلات التي دفعها الشخص عند توريد أو استيراد سلع أو خدمات له، وضريبة المخرجات المفروضة على التوريد الخاضع للضريبة، والضريبة القابلة للاسترداد وهي المبالغ التي تم دفعها ويمكن للهيئة الاتحادية ردها لدافع الضريبة بناءً على أحكام القانون، والضريبة المستحقة التي تحتسب وتفرض بمقتضى المرسوم القانوني، وأخيرًا الضريبة المستحقة الدفع في موعد مُحدد للهيئة. 

ما هي رقم الإقرار الضريبي TRN؟

يُعرف رقم الإقرار الضريبي في الامارات بـ Tax Registration Number، وهو رقمًا فريدًا تمنحه الهيئة الاتحادية للضرائب لكل شخص مسجل في ضريبة القيمة المضافة، ويُستخدم في إصدار الفواتير الضريبية، وتقديم الإقرارات، وأي مراسلات رسمية مع الهيئة.

ما هي شروط استرداد ضريبة المدخلات  في الإمارات؟ 

• التحقق من الأهلية، حيث أن استرداد ضريبة المدخلات متاح فقط للشركات المسجلة كأشخاص خاضعين للضريبة.
• وجود فاتورة ضريبية صحيحة مستوفاة لجميع البيانات. 
• إرسال الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة والمطالبة باسترداد ضريبة المدخلات.
• المطالبة بالاسترداد خلال الإطار الزمني المسموح به. 

ما هو الخصم النسبي لضريبة القيمة المضافة في الإمارات؟ 

الخصم النسبي في ضريبة القيمة المضافة هي آلية احتساب يتم تطبيقها في حالة الاستثمار والمتاجرة في أنشطة مشتركة بعضها خاضع وبعضها معفي، وعليه يتم احتساب الخصم النسبي لتحديد الجزء المسموح بخصمه من الضريبة المدفوعة على المشتريات، وذلك من خلال تحديد إجمالي الإيرادات السنوية للمنشأة، ثم تحديد الإيرادات الناتجة عن الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، وحساب نسبة الإيرادات الخاضعة للضريبة من إجمالي الإيرادات.