ضريبة المدخلات غير القابلة للاسترداد في الإمارات: الحالات والمعالجة المحاسبية

هل كل ضريبة قيمة مضافة تدفعها الشركات في الإمارات يمكن استردادها؟ الإجابة لا، لأن هناك بعض الحالات التي تتحول فيها هذه الضريبة إلى تكلفة فعلية على النشاط دون إمكانية استرجاعها وهو ما يُعرف بضريبة المدخلات غير القابلة للاسترداد في الإمارات

وبالتالي لا يتم التعامل مع جميع ضرائب المدخلات بنفس الطريقة، وهنا تظهر أهمية الفهم الدقيق لهذه القواعد لأن أي خطأ في تصنيف الضريبة قد يؤدي إلى تضخيم التكاليف أو الإخلال بالامتثال الضريبي للشركة.

نستعرض في هذا الدليل التفاصيل الشاملة حول ضريبة المدخلات غير القابلة للاسترداد في الإمارات حسب المادة 53 من قانون رقم 8 لسنة 2017 المنظم لـ VAT في الإمارات، ونوضح التوريدات غير المؤهلة لاسترداد ضريبة المدخلات، وأيضًا كيفية تسجيل ضريبة القيمة المضافة غير القابلة للاسترداد محاسبيًا.

ما هي ضريبة المدخلات غير القابلة للاسترداد؟

ضريبة المدخلات غير القابلة للاسترداد هي ضريبة القيمة المضافة التي تتحملها المنشأة على مشتريات أو مصروفات معينة، ولا تستطيع خصمها عند تقديم الإقرار الضريبي، وبالتالي تُعتبر جزءًا من تكلفة النشاط وليس رصيدًا ضريبيًا قابلاً للاسترجاع.

ترتبط الضريبة غير القابلة للاسترداد غالبًا بنفقات غير مرتبطة مباشرة بتحقيق إيرادات خاضعة للضريبة أو تُعتبر نفقات ذات طابع شخصي أو تكاليف ترفيهية مثل (خدمات الضيافة والترفيه للعملاء، أو الاستخدام الشخصي لبعض الأصول) وذلك بهدف ضمان عدم استخدام النظام الضريبي لتغطية المصروفات غير المرتبطة بالنشاط الاقتصادي الحقيقي، مما يعكس مبدأ أن الاسترداد يقتصر فقط على النفقات المرتبطة مباشرة بالأعمال الخاضعة للضريبة.

وفي هذا الإطار حددت الهيئة الاتحادية للضرائب المادة 53 من اللائحة التنفيذية في المرسوم بقانون اتحادي رقم (8) لسنة 2017 بشأن ضريبة القيمة المضافة لتوضيح الحالات المحددة التي تُمنع فيها المنشآت من استرداد ضريبة المدخلات، حتى لو كانت تمارس أنشطة خاضعة للضريبة بشكل كامل.

التوريدات غير المؤهلة لاسترداد ضريبة المدخلات: نظرة عامة

كما أوضحنا التوريدات غير المؤهلة لاسترداد ضريبة المدخلات هي الأنشطة والمعاملات التجارية التي لا يحق للمنشأة استرداد ضريبة القيمة المضافة المرتبطة بها، وبالتالي تتحمل المنشأة الضريبة فيها كـتكلفة إذا لم يكن الشخص الخاضع جهة حكومية وفقاً لما يحدده قرار مجلس الوزراء وفقاً للمادتين (10) و(57) من القانون، وتشمل هذه التوريدات بشكل أساسي ما يلي:

1- التوريدات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة 

أي توريد مُصنف كمعفى من ضريبة القيمة المضافة في الإمارات مثل (بعض الخدمات المالية أو الإيجارات السكنية) فإن هذه التوريدات لا يسمح باسترداد ضريبة المدخلات المرتبطة به، لأنها لا تُفرض عليها ضريبة من الأساس.

2- التوريدات غير المرتبطة بالنشاط الاقتصادي

إذا كانت المشتريات أو المصروفات لا تُستخدم في نشاط خاضع للضريبة مثل الاستخدامات الشخصية من قبل للمُلاك أو الموظفين  للمركبات سواء كانت إيجار أو شراء، أو يرتبط بها عقد إيجار تمويلي في المنشأة، وكذلك شراء سلع أو خدمات يستخدمها الموظفون دون تحملهم أي رسوم  لمنفعتهم الشخصية والترفيهية، ففي هذه الحالات لا يمكن استرداد الضريبة المرتبطة بهذه الأنشطة.

3- التوريدات المتعلقة بالترفيه والضيافة

المصروفات المرتبطة بالترفيه والضيافة للعملاء أو الموظفين وتظهر هذه المصروفات في عدة أوجه تشمل (الوجبات، الفعاليات، الرحلات، والإقامة) وبالتالي تُعد من التوريدات غير المؤهلة لاسترداد ضريبة المدخلات، إلا في حالات استثنائية محددة نستعرض شرحها تفصيلاً في السطور التالية. 

4- التوريدات المختلطة

عند استخدام المدخلات في توريدات مختلطة بعضها خاضعة وأخرى معفاة، فلا يُمكن استرداد كامل الضريبة، بل يتم استرداد الجزء المتعلق فقط بالتوريدات الخاضعة، بينما الجزء المرتبط بالتوريدات المعفاة يُعتبر غير قابل للاسترداد.

ضريبة القيمة المضافة غير القابلة للاسترداد على مصروفات الترفيه

تأتي مصروفات الترفيه في الإمارات على رأس قائمة أبرز الحالات التي لا يُسمح فيها باسترداد ضريبة القيمة المضافة، وذلك وفقًا للتشريعات الضريبية التي تمنع خصم الضريبة على النفقات الغير مرتبطة مباشرة بتحقيق إيرادات خاضعة للضريبة، ولكن مع وجود استثناءات محدودة في حالات معينة.

هل يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على الوجبات؟

في الأساس، لا يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على الوجبات إذا كانت تُقدم كنوع من الترفيه أو الضيافة للموظفين أو العملاء، لكن يُسمح بالاسترداد في حالات محددة، مثل:

• الوجبات الإلزامية بحكم طبيعة العمل. 
• إذا كانت الوجبات مدرجة ضمن عقد العمل كميزة أساسية للموظفين وليست ترفيهية.

هل يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على مصروفات الضيافة؟

تُعتبر مصروفات الضيافة ذات طبيعة ترويجية أو ترفيهية وليست ضرورية بشكل مباشر لتوريد خاضع للضريبة، وبالتالي يتم حجب استرداد ضريبة المدخلات عنها، وذلك لأنها نفقات غير مرتبطة مباشرة بتحقيق الإيرادات.

وتشمل مصروفات الأنشطة الترفيهية التي لا يسمح بخصم الضريبة المرتبطة بها، حتى لو كانت مرتبطة بنشاط الشركة:- 

• تنظيم فعاليات أو حفلات.
• تقديم تذاكر لحضور مناسبات.
•  الرحلات والأنشطة الترفيهية.

مع العلم أنه لا تتم معاملة خدمات توفير الإقامة وتقديم الطعام على أنها خدمات ترفيهية إذا تم تقديمها من خلال مزود خدمات نقل بالإمارات كخطوط الطيران وذلك للمسافرين المتأخرين.

ضريبة القيمة المضافة غير القابلة للاسترداد على مركبات الركاب والتكاليف المرتبطة بها

تُعد مركبات الركاب من أبرز الحالات التي يتم فيها تقييد أو منع استرداد ضريبة المدخلات، وخاصة إذا كانت هذه المركبات متاحة للاستخدام الشخصي، وذلك وفقًا لإرشادات الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات واللائحة التنفيذية لقانون ضريبة القيمة المضافة. 

وبالتالي مجرد استخدام المركبة في العمل لا يكفي لإسترداد ضريبة المدخلات على المركبات والتكاليف المرتبطة، بل يجب ألا تكون متاحة لأي استخدام شخصي ومرتبطة بشكل مباشر محصور على النشاط الاقتصادي الخاضع للضريبة، لذلك في كثير من الحالات يتم تقييد الاسترداد جزئيًا أو منعه بالكامل إذا كانت المركبة للاستخدام المختلط أو الشخصي.

متى لا يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على مركبات الركاب؟

• إذا كانت المركبة متاحة للاستخدام الشخصي للموظفين أو الإدارة، حتى لو كان الاستخدام الشخصي جزئيًا فقط.
• إذا لم تتمكن المنشأة من إثبات أن المركبة تُستخدم حصريًا لأغراض العمل.
• المركبات المصممة لنقل عدد محدود من الركاب (عادة حتى 8 أشخاص)، والتي تُستخدم لأغراض غير تجارية.

ما التكاليف المرتبطة بالمركبات التي قد تصبح غير قابلة للاسترداد؟

• تكاليف الشراء أو الإيجار للمركبة. 
• مصروفات الصيانة والإصلاحات وقطع الغيار.
• نفقات الوقود والتشغيل.

الحالات التي قد يُسمح فيها باسترداد ضريبة المركبات

• استخدام المركبات في إطار المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة وليست متاحة للاستخدام الشخصي.
• المركبات المستخدمة في أنشطة تجارية بحتة مثل سيارات الأجرة (التاكسي)، والنقل التجاري أو التوصيل

ضريبة القيمة المضافة على مزايا الموظفين والسكن والاستخدام الشخصي

ضريبة المدخلات المرتبطة بالمزايا التي يتم توفيرها للموظفين في الإمارات تكون غير قابلة للاسترداد ما دامت هذه المزايا لم يرتبط بها أي التزام تعاقدي أو سياسة موثقة بتزويد الموظفين بالسلع والخدمات التابعة لهذه المزايا مثل (الهدايا، السلع الترفيهية، أو المزايا التي لا ترتبط بممارسة اعتيادية في الأعمال في سياق توظيف الموظفين) لأنها لا تُستخدم في النشاط الاقتصادي الخاضع للضريبة.

وعادة لا تكون ضريبة المدخلات على السكن المقدم للموظفين قابلة للاسترداد إذا كان السكن لأغراض شخصية، باستثناء الحالات التي يكون فيها السكن إلزاميًا بحكم طبيعة العمل وبُعد الموقع الجغرافي مثل (المهام الأمنية والحراسة، والأعمال المرتبطة بخدمات الطوارئ والمرافق العامة، ووظائف القطاع الطبي والصحي وغيرها) ففي هذه الحالات يُسمح بالاسترداد بنسب معينة مع تقديم المستندات والوثائق الداعمة.

ضريبة المدخلات المرتبطة بالتوريدات المعفاة: لماذا تصبح غير قابلة للاسترداد؟

لأن ضريبة القيمة المضافة تقوم في الأساس على منهج ضريبي ثابت هو "خصم مقابل الضريبة المستحقة" وبالتالي التوريدات المعفاة المُحددة في النظام الضريبي الإماراتي لا يتم فرض ضريبة مخرجات عليها، وبالتالي لا يوجد ضريبة مبيعات يمكن خصم ضريبة المدخلات منها.

 وبشكل عام تصبح ضريبة المدخلات غير قابلة للاسترداد في الإمارات إما بسبب طبيعة الاستخدام، أو بسبب طبيعة التوريد نفسه، وفي الحالتين لا يتحقق شرط الارتباط المباشر بالنشاط الاقتصادي الخاضع للضريبة.

مع العلم أنه في حالة الأنشطة المختلطة يتم تطبيق "قواعد التخصيص" التي تُطبقها FTA والتي تسمح باسترداد الضريبة بنسبة الجزء المرتبط بالتوريدات الخاضعة فقط، بينما الجزء المرتبط بالتوريدات المعفاة يُعتبر غير قابل للاسترداد.

متى تصبح ضريبة المدخلات غير قابلة للاسترداد جزئيًا؟

تصبح ضريبة القيمة المضافة غير قابلة للاسترداد جزئيًا عندما لا تُستخدم المشتريات أو المصروفات في توريدات خاضعة للضريبة بنسبة 100%، بل يتم استخدامها في أنشطة مختلطة مثل توريدات خاضعة للضريبة، و توريدات معفاة أو غير خاضعة أو استخدام غير تجاري، وبالتالي الضريبة لا تُسترد بالكامل، بل يتم تخصيصها بنسبة الاستخدام الفعلي لكل نوع من النشاط وهو ما يُعرف بـ ضريبة المدخلات المتبقية التي يتم توزيعها بين الجزء القابل للاسترداد وغير القابل للاسترداد.

كيفية تسجيل ضريبة القيمة المضافة غير القابلة للاسترداد محاسبيًا

يتم التعامل مع ضريبة المدخلات على أنها إما قابلة للاسترداد أو غير قابلة للاسترداد حسب ارتباطها بالنشاط الخاضع للضريبة أو وجود قيود، وفي حالة عدم القابلية للاسترداد، يجب معالجتها محاسبيًا كمصروف وليست كأصل ضريبي، ويأتي هذا في إطار تطبيق لوائح وإرشادات الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات (FTA).

1- معالجة ضريبة المدخلات القابلة للاسترداد

يتم تسجيل ضريبة القيمة المضافة كـأصل ضريبي وليس كمصروف عند شراء سلع أو خدمات مرتبطة مباشرة بنشاط خاضع للضريبة، وتكون المعالجة المحاسبية كالتالي:- 

• تسجيل تكلفة الأصل أو المصروف بدون ضريبة القيمة المضافة.
• تسجيل ضريبة القيمة المضافة في حساب ضريبة مدخلات قابلة للاسترداد مع دعمها بالفواتير الصحيحة التي تؤكد إرتباط مصروفات المشتريات بالتوريدات الخاضعة للضريبة. 
• يتم خصم ضريبة المدخلات من ضريبة المخرجات في الإقرار الضريبي.

2- معالجة ضريبة المدخلات غير القابلة للاسترداد 

يتم معالجة ضريبة المدخلات في الحالات الغير مؤهلة للاسترداد (مثل الترفيه، الاستخدام الشخصي، أو التوريدات المعفاة) بالخطوات التالية:-  

• إضافة ضريبة القيمة المضافة إلى تكلفة المصروف أو الأصل مباشرة.
• لا يتم تسجيلها ضمن ضريبة مدخلات قابلة للاسترداد.
• تظهر الضريبة ضمن مصروفات التشغيل أو تكلفة الأصل حسب طبيعة العملية.

أخطاء شائعة ترتكبها الشركات عند التعامل مع ضريبة المدخلات المحظورة

غالبًا ما تظهر بعض الأخطاء الشائعة المرتبطة بالتعامل مع ضريبة المدخلات بسبب تصنيف المصروفات أو عدم تطبيق قواعد التخصيص بشكل صحيح، مما يؤدي إلى تضخيم الاسترداد أو تسجيل بيانات ضريبية غير دقيقة.

 لهذا نستعرض في جدول توضيحي أبرز الأخطاء في مقابل الحلول الذكية التي تساعدك كصاحب عمل على حساب ضريبة الاسترداد بدقة بما يضمن لك الاستفادة و الامتثال الضريبي وتجنب المخاطر المالية والغرامات في آن واحد. 

قائمة تحقق سريعة لضريبة القيمة المضافة غير القابلة للاسترداد

نستعرض فيما يلي مُلخص بأهم 4 نقاط تساعدك على التمييز والتأكيد السريع مما إذا كانت ضريبة المدخلات قابلة للاسترداد أو يجب التعامل معها كتكلفة نهائية وفق قواعد الهيئة الاتحادية للضرائب:- 

1- طبيعة المصروف

• مرتبط مباشرة بنشاط خاضع للضريبة تكون ضريبة المدخلات قابلة للاسترداد. 
• مرتبط بالاستخدام الشخصي أو الترفيه تكون ضريبة المدخلات غالبًا غير قابل للاسترداد

2- نوع التوريد

• إذا كان التوريد خاضع للضريبة يُمكن استرداد ضريبة المدخلات. 
• إذا كانت التوريدات المعفاة  لا يوجد استرداد لضريبة المدخلات.

3- الاستخدام المختلط

في حال استخدام الأصل أو المصروف في نشاط خاضع ومعفى معًا يتم تطبيق نسبة استرداد جزئية.

4- صحة المستندات و الارتباط بالنشاط الاقتصادي

• فاتورة ضريبية صحيحة ومستوفية لشروط FTA، وبدون فاتورة صحيحة لا يُمكن استرداد حتى لو كان المصروف مؤهلًا.
• صرف نفقات المرتبطة بالمدخلات لضرورة تُحقق إيرادات خاضعة للضريبة، فإذا لا يوجد ارتباط مباشر لا يحق استرداد الضريبة.

الاسئلة الشائعة 

هل يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على الوقود في الإمارات؟

يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على الوقود إذا كان الاستخدام مرتبطًا مباشرة بالنشاط الاقتصادي الخاضع للضريبة، مثل سيارات الشركة المستخدمة للأعمال، أما إذا كان الوقود مرتبطًا بمركبات متاحة للاستخدام الشخصي أو المختلط، فقد يتم تقييد الاسترداد أو منعه جزئيًا حسب حالة المركبة ونظام الاستخدام.

هل ضريبة القيمة المضافة على وجبات الموظفين قابلة للاسترداد؟

في الأصل لا يمكن استرداد ضريبة المدخلات على وجبات الموظفين إذا كانت تُقدم كميزة أو ضيافة، وفي هذا الإطار حددت الهيئة الإتحادية للضرائب في إرشاداتها أنه إذا كانت الوجبات ضرورية بحكم طبيعة العمل (مثل مواقع العمل البعيدة أو شروط السلامة)، فقد يُسمح بالاسترداد وفق شروط محددة.

هل يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على الهدايا المقدمة للعملاء؟

لا يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على الهدايا للعملاء إذا كانت ذات طبيعة ترويجية غير مرتبطة مباشرة بتوريد خاضع.

ماذا يحدث إذا طالبت باسترداد ضريبة غير قابلة للاسترداد؟

• رفض الطلب من الهيئة الاتحادية للضرائب.
• فرض غرامات أو تعديلات ضريبية.
• إعادة تقييم الإقرار الضريبي وتقليل رصيد الاسترداد.

هل ضريبة القيمة المضافة على فعاليات الشركة قابلة للاسترداد؟

يعتمد استرداد ضريبة القيمة المضافة على فعاليات الشركة حسب طبيعة النشاط التجاري، فإذا كانت الفعالية مرتبطة مباشرة بالنشاط التجاري مثل (تدريب أو مؤتمر عمل) قد تكون قابلة للاسترداد، وعلى الجانب الأخر إذا كانت فعالية ترفيهية أو ضيافة أو غير مرتبطة بالإيرادات فإن ضريبة القيمة المضافة غالبًا تكون غير قابلة للاسترداد.

هل يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على سكن الموظفين؟

في الأصل لا يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على سكن الموظفين إذا كان لأغراض شخصية أو كميزة وظيفية، لكن قد يُسمح بالاسترداد في حالات محددة إذا كان السكن جزءًا أساسيًا من شروط التوظيف التشغيلية حسب طبيعة العمل وليس ميزة اختيارية.