السلع المعفاة من ضريبة القيمة المضافة في الإمارات 2026 وتأثيرها على استرداد المدخلات

أوجبت الهيئة الاتحادية للضرائب FTA ضرورة التصنيف الضريبي والمحاسبي الدقيق عند التعامل مع السلع والخدمات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة.

والتساؤلات الأهم هُنا كيف يُمكن التفرقة بين التوريدات المعفاة والخاضعة؟ وما تأثير هذه التفرقة على استرداد ضريبة المدخلات، وصحة الإقرارات الضريبية، وأيضًا على استراتيجيات التسعير، و التدفقات النقدية، وهوامش الربح داخل أي نشاط تجاري؟ كل ذلك وأكثر نُجيب عنه في سطور هذا الدليل بما يُساعدك على الامتثال الضريبي وإدارة تكاليف نشاطك التجاري بشكل مدروس. 

ما المقصود بالإعفاء من ضريبة القيمة المضافة في الإمارات؟

يُشير الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة في الإمارات على أنه استثناء قانوني مرتبط بالنظام الضريبي الإمارات وعليه يُرفع الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة نهائيًا على بعض السلع والخدمات المُحددة من قبل الجهات التنظيمية للضرائب في الإمارات العربية المُتحدة،  ولا يتم احتساب نسبة ضريبية على سعر البيع،  ويُحدد هذا الإعفاء وفقًا لما ورد في التشريعات الضريبية الصادرة عن الهيئة الاتحادية للضرائب.

وهُنا يجب التفرقة بين الإعفاء و نسبة الصفر الضريبي، حيث إن التوريدات المعفاة لا يُسمح فيها للشركات عادةً بـاسترداد ضريبة المدخلات المرتبطة بها، أي أن الضريبة المدفوعة على مصروفات المشتريات تصبح جزءًا من التكلفة. 

ويكون الهدف من الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة بالإمارات إما تخفيف العبء الضريبي على بعض السلع والخدمات الأساسية، أو دعم القطاعات الحيوية التي تُقدم الخدمات الصحية والتعليمية وكذلك الخدمات المالية والعقارات السكنية، والمساهمة في منع ارتفاع الأسعار بشكل غير مباشر في بعض الخدمات التي تمس حياة المستهلك اليومية.

الفرق بين التوريدات المعفاة والتوريدات الصفرية وخارج نطاق الضريبة

يتم تصنيف المعاملات لأغراض ضريبة القيمة المضافة وفقًا للأدلة والإرشادات الصادرة عن الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات العربية المتحدة إلى ثلاث فئات رئيسية، ويؤثر هذا التصنيف بالتبعية على نوع المعاملة الضريبية والحق في استرداد الضريبة:- 

• التوريدات المعفاة: لا تُفرض عليها ضريبة، ولا يحق للشركة استرداد ضريبة المدخلات المرتبطة بها.
• التوريدات الخاضعة لنسبة الصفر (0%): تُفرض عليها ضريبة بنسبة 0%، مع الاحتفاظ بحق الشركة في استرداد ضريبة المدخلات.
• خارج نطاق الضريبة: معاملات لا تُعتبر خاضعة للضريبة من الأساس، وبالتالي لا يتم تطبيق ضريبة عليها ولا تدخل ضمن إطار الإلتزام بشروط ومتطلبات ضريبة القيمة المضافة من الهيئة الاتحادية للضرائب FTA.

تأثير الحالة الضريبية على العمل

مثال 1  توريد معفى من الضريبة

شركة تقدم خدمات تأجير عقارات سكنية داخل الإمارات، وتقوم بتأجير الوحدة السكنية بقيمة 6000 درهم لمستأجر حاصل على بطاقة هوية صادرة عن الهيئة الاتحادية للهوية والجنسية، هنا يكون إجمالي الفاتورة بالمبلغ الأساسي فقط للقيمة الإيجارية على المستأجر 6000 بدون VAT، وعليه لا يحق للمالك استرداد ضريبة المدخلات على مصروفات الصيانة والخدمات المرتبطة بالعقار. 

مثال 2  توريد صفري الضريبة

شركة تقوم بتصدير سلع خارج الدولة ويُطبق عليها معدل 0%، وعليه لا يتم تحصيل ضريبة من العميل الخارجي، ولكن يمكن للشركة استرداد ضريبة المدخلات المتعلقة بتكاليف الشحن أو الإنتاج. 

مثال 3 توريد خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة

معاملة داخل الإمارات بين كيانين غير خاضعين للضريبة القيمة المضافة، هُنا المعاملة لا تُعتبر خاضعة للضريبة من الأساس، ولا يتم احتساب ضريبة قيمة مضافة عليها، و لا تُعامل كتوريد خاضع ضمن لتقديم الإقرار الضريبي. 

قائمة السلع والخدمات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة في الإمارات

وفقًا لما جاء في الباب السابع تحت عنوان التوريدات المعفاة في المواد 42، 43، 44، 45 من اللائحة التنفيذية للمرسوم بقانون اتحادي رقم (8) لسنة 2017 لتنظيم ضوابط ضريبة القيمة المضافة بالإمارات؛ هناك بعض التوريدات التي تُعد معفاة من ضريبة القيمة المضافة ولا تُفرض عليها الضريبة نهائيًا، ولا يجوز استرداد ضريبة المدخلات المرتبطة بها.

نستعرض فيما يلي قائمة السلع والخدمات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة في الإمارات:- 

1- الخدمات المالية 

العمليات المالية التي لا يتم فيها فرض رسوم ضريبية صريحة، و تعتمد على هامش ربح ضمني وليس رسومًا مباشرة، مثل:- 

• إصدار أو نقل الأوراق المالية وسندات الدين.
• المعاملات المرتبطة بالحسابات الجارية وحسابات التوفير وبعض خدمات التمويل. 
• التأمين على الحياة وإعادة التأمين في حالات مُحددة.

2- العقارات السكنية

• بيع أو تأجير العقارات السكنية بعد التوريد الأول.
• الوحدات السكنية المستخدمة أو المؤجرة للسكن.

3- الأراضي الفضاء 

• بيع أو تأجير الأراضي غير المبنية أو غير المطورة، طالما لم يتم تطويرها أو تجهيزها للبناء وفق اللوائح القانونية في الإمارات. 
• الأراضي التي لا تحتوي على بنية تحتية أو تجهيزات عمرانية

4-  خدمات نقل الركاب المحلية

النقل الداخلي للركاب داخل الإمارات والذي لا يتضمن عبور حدود الدولة (مثل سيارات الأجرة والحافلات).

5- حالات مُحددة لخدمات الرعاية الصحية والتعليم

بحسب إرشادات الهيئة الاتحادية للضرائب فإن خدمات الرعاية الصحية والتعليم لا تُعامل بشكل واحد، بل يتم تصنيفها إلى حالات خاضعة لنسبة الصفر (0%) وأخرى معفاة أو خاضعة للضريبة حسب طبيعة الجهة ونوع الخدمة، ويأتي ذلك وفق التصنيف الرسمي لضريبة القيمة المضافة في الإمارات العربية المتحدة.

6-  خدمات الجهات الخيرية والمؤسسات غير الربحية

تعفى الجمعيات الخيرية المعتمدة من (وزارة تمكين المجتمع، أو دائرة تنمية المجتمع في أبو ظبي، أو دائرة الشؤون الإسلامية والعمل الخيري في دبي)  من سداد ضريبة القيمة المضافة على بعض أنشطتها غير التجارية.

الخدمات المالية المعفاة من ضريبة القيمة المضافة وما لا يدخل ضمن الإعفاء

هناك خدمات المالية المعفاة من ضريبة القيمة المضافة وأخرى لا تدخل حيز الإعفاء، وذلك بحسب المادة 42 من اللائحة التنفيذية للمرسوم بقانون اتحادي رقم (8) لتشريع وتنظيم ضريبة القيمة المضافة في الإمارات.

فيما يلي جدول توضيحي لحالة الخدمات المالية حسب التصنيف الضريبي لضريبة القيمة المضافة في الإمارات:-

ماذا تفعل إذا كان لديك أنشطة مالية مختلطة؟

إذا كانت شركتك تقدم خدمات مالية معفاة وخاضعة للضريبة في نفس الوقت، فيندرج هذا النوع من المعاملات تحت بند التوريدات المختلطة، وفي هذه الحالة يجب الإلتزام بنصائح وإرشادات FTA وهي:- 

• الفصل بين الأنشطة المحاسبية قدر الإمكان.
• عدم التمكن من استرداد ضريبة المدخلات بالكامل في التوريدات المختلطة مما يؤثر على التكاليف بشكل مباشر، ويتم تطبيق نسبة استرداد جزئية بناءً على النشاط الخاضع للضريبة.

إعفاء العقارات السكنية من ضريبة القيمة المضافة ومتى تصبح صفرية الضريبة

يتم التعامل مع العقارات السكنية في الإمارات بنوعين رئيسيين من المعاملة الضريبية الإعفاء الكامل، أو نسبة الصفر، ويختلف ذلك حسب طبيعة التوريد ومرحلة العقار، وذلك وفقًا لأحكام ضريبة القيمة المضافة في الإمارات العربية المتحدة وبحسب الإرشادات الصادرة عن الهيئة الاتحادية للضرائب.

شروط تأجير العقارات السكنية المعفاة

• تخصيص العقار للسكن وليس للاستخدام التجاري.
• التأجير بغرض الإقامة الفعلية للأفراد.
• البيع ضمن نطاق الإيجار السكني وليس الفندقي أو السياحي، بشرط ألا يكون البيع كأول مرة للعقار الجديد (يُعامل عندها بنسبة 0%).
• حصول الشخص المستأجر على بطاقة هوية صادرة عن الهيئة الاتحادية للهوية والجنسية.
• تحديد فترة عقد الإيجار بالإشارة إلى فترة التعاقد دون النظر إلى أية فترات أخرى تنشأ عن حق أو خيار لتمديد فترة الإيجار أو تجديد العقد. 
• تجاهل أي حق لأي طرف في إنهاء عقد الإيجار مبكراً عن الفترة المُتفق عليها.

أمثلة على معاملة العقارات السكنية ضريبيًا

إعفاء الأراضي الفضاء أو غير المطوّرة من ضريبة القيمة المضافة

تُعد الأراضي الفضاء (غير المطورة) من التوريدات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة بالإمارات في حالات محددة وفقًا للمادة 44 من القانون الاتحادي للضرائب، بشرط ألا تكون قد خضعت لأي تطوير يجعلها صالحة للاستخدام العمراني أو التجاري، ويعتمد التصنيف الضريبي للأراضي على حالتها الفعلية ومدى التطوير عليها وليس فقط على وصفها القانوني.

3 حالات رئيسية للأرض الفضاء 

• الأرض الخالية من المباني المكتملة أو، الشبه مكتملة، أو أي أشغال هندسة مدنية.
• الأرض التي لم يتم تهيئتها للبناء من حيث صيانة وتجهيز بنيتها التحتية الأساسية أو تطوير الطرق الداخلية المُحيطة بها. 
• الأرض التي لا تحتوي على خدمات تطوير عقاري تجعلها قابلة للاستخدام الفوري.

أمثلة على الأرض الفضاء الغير مطورة و معفاة من ضريبة القيمة المضافة بالإمارات

• بيع أرض صحراوية غير مجهزة للبناء.
• تأجير قطعة أرض زراعية بدون تطوير عمراني.

3 حالات تخضع فيها معاملات الأراضي لضريبة القيمة المضافة في الإمارات 

• تنفيذ أعمال تطوير أو إنشاء بنية تحتية أو إدخال مرافق مثل كهرباء، أو مياه، أو غاز طبيعي، وتحويل الأرض إلى استخدام تجاري أو سكني جاهز للتطوير الفوري
• تقسيم الأرض إلى مخططات جاهزة للبناء.
• إدخال تحسينات على الأرض تجعلها جزءًا من مشروع عقاري قائم.

أمثلة على الأراضي الغير معفاة من ضريبة القيمة المضافة بالإمارات

•  بيع أرض تم تجهيزها بشبكات طرق وكهرباء ضمن مشروع سكني.
• إيجار أو بيع أرض داخل مشروع عقاري مكتمل البنية التحتية.

إعفاء خدمات نقل الركاب المحلية من ضريبة القيمة المضافة

تُعامل خدمات نقل الركاب داخل الإمارات "المُقدمة كخدمة نقل مباشرة مقابل أجر محدد للراكب" كـ توريدات معفاة من ضريبة القيمة المضافة في حالات محددة، وذلك وفقًا للمادة (45) بشأن إعفاء خدمات النقل المحلي للركاب في القانون الاتحادي لتنظيم ضريبة القيمة المضافة في الإمارات.

 وفي هذه الحالات لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على التذكرة أو الأجرة، كما لا يحق لمقدم الخدمة استرداد ضريبة المدخلات المرتبطة بهذه الخدمة، بينما يتم التعامل مع النقل الدولي عادةً ضمن فئة نسبة الصفر (0%).

حالات إعفاء خدمات نقل الركاب المحلية من ضريبة القيمة المضافة في الإمارات 

• خدمات النقل المحلي للركاب التي تتم من خلال  وسيلة مؤهلة عبر البر أو المياه أو الجو في الإطار الجغرافي داخل حدود الإمارات. 
• خدمات نقل الركاب التي لا تتضمن عبورًا دوليًا أو نقلًا عبر الحدود.
• خدمات نقل الركاب بواسطة طائرة من مكان لمكان داخل دولة الإمارات تُعامل "نقلاً دولياً" غير معفى من الضرائب، وعليه يحق للشركة استرداد ضريبة المدخلات على تكاليف صيانة أو شراء وسائل النقل. 
• لا يعتبر نقل الركاب في الإمارات لأغراض سياحية أو ترفيهية من خدمات النقل المحلي للركاب المعفى من ضريبة القيمة المضافة. 

حالات الإعفاء في خدمات الرعاية الصحية والتعليم

الخدمات الصحية الأساسية وخدمات التعليم النظامي داخل الإمارات تكون غالبًا ليست معفاة بالكامل من ضريبة القيمة المضافة بل يُطبق عليها النسبة الصفرية، ويعتمد التصنيف على اعتماد الجهة ونوع الخدمة وليس اسم القطاع فقط، فيما يلي جداول توضيحية للحالات الضريبية المتعلقة بخدمات الرعاية الصحية والتعليم في الإمارات:- 

1- ضريبة القيمة المضافة على خدمات الرعاية الصحية في الإمارات 

2- ضريبة القيمة المضافة على الخدمات التعليمية في الإمارات 

كيف تؤثر إعفاءات ضريبة القيمة المضافة على عملك؟

وجود توريدات معفاة من ضريبة القيمة المضافة يؤثر بشكل مباشر على طريقة احتساب الضريبة، واسترداد المدخلات على مصروفات المشتريات، و هيكل التكاليف والتسعير داخل المنشأة، وهذا ما نوضحه من خلال 3 سيناريوهات أساسية:- 

السيناريو 1 نشاط معفى بالكامل

في حال كانت الشركة تمارس نشاطًا معفى بالكامل من ضريبة القيمة المضافة، فهذا يعني أن عبء الضريبة يكون "مخفيًا" داخل التكاليف التشغيلية وليس ظاهرًا للعميل، حيث:- 

• لا يتم فرض ضريبة على المبيعات أو الإيرادات.
• لا يحق للشركة استرداد ضريبة المدخلات. 
• تتحول الضريبة المدفوعة إلى تكلفة فعلية على الشركة.

السيناريو 2 أنشطة مختلطة بين توريدات خاضعة ومعفاة

عندما تجمع الشركة بين أنشطة مختلطة بعضها خاضعة للضريبة وأخرى معفاة، فإن هذه الحالة تتطلب إدارة محاسبية دقيقة، لأن الخطأ في الفصل بين الأنشطة قد يؤدي إلى اختلافات في الإقرارات الضريبية أو فقدان جزء من حق الاسترداد لضريبة المدخلات، ويتم التعامل في هذا السيناريو كالتالي:- 

• فرض ضريبة على التوريدات الخاضعة فقط.
• لا يمكن استرداد ضريبة المدخلات بالكامل، بل تطبيق نسبة استرداد جزئية حسب نسبة النشاط الخاضع.

السيناريو 3 تأثير الإعفاء على التسعير

يؤثر الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة بشكل غير مباشر على تسعير المنتجات والخدمات، وبالتالي قد لا يرى العميل ضريبة مباشرة لكن الإعفاء قد ينعكس على هيكل التسعير نفسه من الداخل من خلال:- 

• عدم إضافة الشركات ضريبة على السعر النهائي.
• رفع السعر الأساسي للمنتج أو الخدمة لتعويض ضريبة المدخلات الغير قابلة للاسترداد.

كيفية إصدار الفواتير والتقارير عن التوريدات المعفاة

يجب على المنشآت المسجلة لضريبة القيمة المضافة في الإمارات التعامل مع التوريدات المعفاة بطريقة واضحة عند إصدار الفواتير وتقديم الإقرارات الضريبية، حتى لو لم يتم فرض ضريبة عليها، وذلك إعمالاً إرشادات الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات العربية. 

لهذا نُقدم في جدول مقارنة أهم النصائح المُتبعة لإصدار الفواتير والتقرير عن التوريدات المعفاة بشكل سليم، وأبرز الأخطاء التي قد تؤدي إلى غرامات تنظيمية وفق الأنظمة المعتمدة من الهيئة الاتحادية للضرائب.

لا تخلط بين إعفاءات ضريبة القيمة المضافة والاستثناءات الإدارية

يُطبق كلاً من إعفاءات ضريبة القيمة المضافة والاستثناءات الإدارية في سياق مختلف ويؤثر بشكل مختلف على الالتزامات الضريبية للشركات، لذلك يجب التفرقة بينهم من خلال الانتباه للعوامل التالية:- 

متى قد تحتاج إلى استثناء إداري من ضريبة القيمة المضافة؟

• وجود صعوبات تشغيلية في تطبيق متطلبات ضريبية معينة.
• تعديل أو تصحيح أخطاء في الفواتير أو الإقرارات ضمن إطار تنظيمي.
• طلبات خاصة معتمدة من الهيئة لتسهيل الامتثال في ظروف استثنائية.
• حالات انتقالية عند تطبيق أنظمة أو تحديثات ضريبية جديدة.

كيف يساعد نظام ERP في أتمتة منطق إعفاءات ضريبة القيمة المضافة؟

تحتاج الشركات إلى تصنيف التوريدات بدقة بين خاضعة، أو معفاة، أو صفرية الضريبة، وهنا يأتي دور الحل الذكي من نظام دفترة نظام ERP لأتمتة التأثيرات المحاسبية الناتجة عن اختلاف التصنيف الضريبي، ومن ثم تقليل الأخطاء وضمان الالتزام الضريبي، وذلك من خلال برنامج ضريبة القيمة المضافة في الامارات  الذي يساعدك في:- 

• تحويل قواعد الضريبة إلى إعدادات تلقائية داخل النظام.
• تطبيق المعاملة الضريبية الصحيحة على كل فاتورة دون تدخل يدوي متكرر.
• تصنيف التوريدات تلقائيًا أو يدويًا إلى (خاضع، أو معفى، أو صفر) بناءً على إعدادات وصف المنتج أو الخدمة المُدخلة مُسبقًا في قاعدة بيانات النظام. 
• تسجيل التوريدات في الإقرار الضريبي ضمن التصنيفات الصحيحة من خلال قوالب جاهزة وواضحة المدخلات. 
• إظهار الإعفاء بوضوح في الفواتير عبر توضيح أن التوريد "معفى من الضريبة".
• تقليل أخطاء الإدخال البشري التي قد تؤدي إلى مخالفات أو فروق في الإقرارات.

الاسئلة الشائعة 

كيف تحصل على شهادة إعفاء من ضريبة القيمة المضافة في الإمارات؟

في حال كانت المنشأة تمارس نشاطًا معفيًا أو مؤهلة لحالة خاصة، يتم الحصول على شهادة إعفاء من خلال التسجيل في ضريبة القيمة المضافة و تقديم طلب رسمي عبر بوابة إمارات تاكس التابعة للهيئة الاتحادية للضرائب، مع ضرورة توثيق المعاملة الضريبية ضمن النظام الضريبي والإقرارات، حيث أنه لا يتم إصدار شهادة إعفاء بشكل عام لكل الأنشطة، بل يعتمد الأمر على طبيعة النشاط الضريبي نفسه وما إذا كان مصنفًا كـ معفى أو خارج نطاق الضريبة.

من لا يمكنه استرداد ضريبة القيمة المضافة؟

• لا يحق استرداد ضريبة القيمة المضافة في الحالات التالية:
• الشركات التي تمارس أنشطة معفاة بالكامل.
• التكاليف المرتبطة بـ توريدات معفاة من الضريبة.
• المصروفات غير المؤهلة للاسترداد مثل المصروفات الشخصية أو غير المرتبطة بالنشاط. 
• الجهات غير المسجلة في ضريبة القيمة المضافة.