كل ما تريد معرفته عن الإهلاك في المحاسبة

تَخضع المحاسبة إلى عدّة قواعد مُنظِّمة واجبة الإتّباع تُعرف بالمبادئ المحاسبيّة، من ضمنها تلك المتعلّقة بضرورة مقابلة المصروفات بالإيرادات خلال كل فترة ماليّة. يتيح الإهلاك الربط بين مصروفات إهلاك الأصول و الإيرادات التي تولّدها تلك الأصول على مدار عمرها الإنتاجيّ بالإضافة إلى تحقيقه أهدافًا محاسبيّة وضريبيّة أخرى مثل سداد قيمة الأصل على مدار عمره الافتراضي وتيسير استبداله وغيرهما. توضّح هذه المقالة المقصود بمصطلح الإهلاك بالإضافة إلى طرق حسابه المختل

ما هو الإهلاك؟

هو طريقة محاسبيّة يجري من خلالها توزيع قيمة الأصول الملموسة على مدار سنوات عمرها الافتراضي الذي تكون خلاله تلك الأصول مُنتِجة. ومن خلال القيام بتوزيع تلك القيمة، تستطيع الشركات تحديد مصروف الإهلاك لكل فترة محاسبية مما يساعدها على احتساب صافي الأرباح بصورة أكثر دقة مع الأخذ في الحسبان تكلفة استخدام الأصول في تحقيق الإيرادات. ويتم تطبيق الإهلاك على الأصول الثابتة مثل المباني والآلات والمعدات والسيارات ويتم تسجيله كمصروف في القوائم المالية، وبالتالي مساعدة الشركات على توزيع تكلفة الأصول على الفترات المحاسبية المستفيدة منها وتحديد صافي الأرباح بشكل أكثر دقة.

المفاهيم الأساسيّة للإهلاكات المحاسبية

قبل الاستطراد في شرح طرق الإهلاك وقيوده، من المفيد شرح بعض المفاهيم الأساسيّة التي تُيسر فهمها توضيح تفاصيل الإهلاك التي سنأتي على ذكرها فيما بعد. أبرز تلك المفاهيم ما يلي:

ما هي طرق الإهلاك؟

تخسر الأصول من قيمتها لعدّة أسباب، مثل الاستخدام أو الإصلاحات بغرض الإنتاج، أو دخول معدّات أخرى أكثر تقدّمًا إلى السوق أو عوامل أخرى غير مباشرة مثل التضخّم.

يُشار إلى طرق الإهلاك أيضًا بمصطلح أنواع الإهلاك، ورغم كون المبدأ الأساسي للإهلاك واحدًا إلا إنّه من الممكن حسابه بعدّة طرق مختلفة، نستعرض الطرق الأكثر شيوعًا منها فيما يلي:

كيف يتم حساب الإهلاك؟

كما سبقت الإشارة يمكن حساب الإهلاك تبعًا لعدّة طرق مختلفة، تختار الشركة منها ما يُناسب طبيعة الأصل ونمط استهلاك منافعه الاقتصادية. في سبيل التوضيح يمكن افتراض مثالٍ حيث تشتري شركة (س) أصلًا تكلفته 50,000 ريال وعمره الافتراضي أربع سنوات وقيمة إنقاذه 10,000 ريال.

وتختلف طرق حساب الإهلاك باختلاف طبيعة الأصل ونمط استهلاك منافعه الاقتصادية، حيث أنه عند استخدام طريقة القسط الثابت، يتم طرح القيمة المتبقية من تكلفة الأصل, ومن ثم يتم قسمة الناتج على عدد سنوات عمره الإنتاجي. 

أمثلة على حساب الإهلاك

تتعدد طرق حساب الإهلاك كما أوضحنا في السطور السابقة، وتساعد هذه الطرق على حساب تكلفة الأصول بناءً على فترة استخدامها أو العمر الإنتاجي للأصل، نوضح فيما يلي أمثلة على تطبيق طرق حساب الإهلاك عمليُا مما يُعزز الفهم المحاسبي لإدارة الأصول الثابتة بكفاءة.

1- حساب الإهلاك بطريقة وحدات الإنتاج

تعتمد هذه الطريقة على حجم الإنتاج الفعلي للأصل خلال الفترة المحاسبية، ومن ثم مقارنتها  بإجمالي الوحدات المتوقع إنتاجها طوال عمره الإنتاجي.

إذا قمنا بافتراض أن تكلفة الأصل 50,000 ريال، وقيمته المتبقية 10,000 ريال وإجمالي إنتاجه المتوقع 5,000 وحدة، إذًا:

قيد إثبات الإهلاك للسنة الأولى 

قيد إثبات الإهلاك للسنة الثانية 

2- حساب الإهلاك بطريقة القسط الثابت

يتم الاعتماد في طريقة القسط الثابت على توزيع القيمة القابلة للإهلاك بالتساوي على سنوات العمر الإنتاجي للأصل وبالتالي يتم تسجيل مصروف الإهلاك ثابت سنويًا مادام التقديرات لم يتم تغييرها 

3- حساب الإهلاك بطريقة القسط المتناقص

تعتمد طريقة القسط المتناقص على تطبيق معدل إهلاك ثابت على القيمة الدفترية للأصل في بداية كل سنة، مما يؤدي إلى تسجيل مصروف إهلاك أكبر في السنوات اللاحقة 

قيد إثبات الإهلاك للسنة الأولى 

قيد إثبات الإهلاك للسنة الثانية

4- حساب الإهلاك بطريقة القسط المتناقص المزدوج

تعتمد طريقة القسط المتناقص المزدوج على مضاعفة معدل الإهلاك المستخدم في طريقة القسط الثابت، ومن ثم تطبيق المعدل الناتج على القيمة الدفترية للأصل في بداية كل سنة 
 

قيد إثبات الإهلاك للسنة الأولى 

قيد إثبات الإهلاك للسنة الثانية

5- حساب الإهلاك بطريقة مجموع أرقام سنوات العمر الإنتاجي

يتم الاعتماد في هذه الطريقة على القيام بتوزيع القيمة القابلة للإهلاك بمعدلات متناقصة، بحيث يكون مصروف الإهلاك أكبر في السنوات الأولى، وينخفض بشكل تدريجي مع اقتراب نهاية العمر الإنتاجي للأصل.

قيد إثبات الإهلاك للسنة الأولى 

قيد إثبات الإهلاك للسنة الثانية

ما هي قيود الاهلاك؟

تشير قيود الإهلاك إلى مختلف البنود والمفردات الحسابية المتعلّقة بكيفية معالجة الإهلاك مُحاسبيًا، وينبغي مراعاة هذه البنود عند تدوين حسابات الإهلاك، وتختلف أنواع قيود الاهلاك ومنها:-

1- قيد الاهلاك:

يعكس قيد الاهلاك مدى انخفاض قيمة الأصل ويبدأ حسابه بعد مرور عام من امتلاك الأصل، ويُسجّل في صورة دائن من حساب الأصول إلى حساب النفقات في الصورة الآتيّة:

2- قيد القيمة العادلة:

يُستخدم قيد القيمة العادلة في حالات إعادة الشركات تقييم أصولها عند ارتفاع أو انخفاض القيمة السوقيّة للشركة. يُوزّع الفرق في قيمة الأصل على سنوات عمر الأصل الإنتاجيّة بحيث يدخل في حسابات الإهلاك الخاصة بهذا الأصل.

القيد في حال زيادة قيمة الأصل 

القيد في حال انخفضت قيمة الأصل 

3- قيد التحويل:

يلجأ المحاسبون إلى استخدام قيد التحويل عند بيع أو استبعاد أصلٍ من الأصول، حيث يتم إلغاء تكلفة الأصل ومجمع الإهلاك المرتبطة به من الدفاتر، ومن ثم إثبات المبلغ المستلم من البيع وتسجيل الفرق بين قيمة البيع والقيمة الدفترية للأصل كربح أو خسارة 

• في حالة بيع الأصل بنفس قيمته المتبقيّة بعد الإهلاك يُكتب بالشكل التالي:

• في حالة بيع الأصل بثمنٍ أدنى من قيمته المتبقيّة يُقيّد على هذا النحو:

• في حالة بيع الأصل بثمنٍ أعلى من قيمته المتبقيّة بعد الإهلاك يُقيّد كالآتي:

4- قيد الإجراءات ذات الصلة بالضرائب:

تختلف القيود المتلعقة بالضرائب المرتبطة بالأصول وفقَا لنوع الضريبة وطبيعة المعاملة الضريبية. وفي حال وجود ضريبة مؤجلة ناتجة عن فروق مؤقتة مرتبطة بالأصل فإنه من الممكن تسجيلها وفق المعالجة المناسبة.

ما أهميّة قيود الاهلاك؟

تمتلك قيود الاهلاك أهميّة كبيرة ناتجة عن تأثيرها في حسابات الشركة وقيمة أصولها الدفترية ونتائج أعمالها بالإضافة إلى موقفها القانونيّ وقيمتها السوقيّة ودورها في إعداد القوائم المالية، تُساهم قيود الإهلاك فيما يلي:

• تحديد القيمة الدفترية للأصول: من خلال المساعدة على تسجيل مصروف الإهلاك ومتابعة مجمع الإهلاك، وبالتالي تحديد القيمة الدفترية للأصول بعد خصم الإهلاك المتراكم مع مراعاة أي خسائر هبوط في القيمة. 
• تحديد الأرباح الحقيقيّة للشركة: مع تقسيم قيمة امتلاك الأصل وربطها مع الفترة الزمنيّة التي يكون فيها الأصل منتجًا، يتيح ذلك رؤيّةً أوقع لمصروفات وأرباح الشركة.
• زيادة دقة القوائم المالية: حيث تساعد قيود الاهلاك على عرض القيمة الدفترية للأصول بصورة صحيحة في قائمة المركز المالي، وإثبات مصروف الإهلاك في الفترات المحاسبية المناسبة وبالتالي التعزيز من دقة المعلومات المالية.

إهلاك الأصول الثابتة ونسبتها

يمكن النظر إلى تكلفة الأصل الثابت باعتبارها مدفوعة في مقابل ما سينتجه هذا الأصل خلال سنوات عمره، وبناءً عليه يمكن لأغراض محاسبيّة اعتبار تكلفة الأصل جزءًا من مصروفات الإنتاج.

وباتباع مبدأ مقابلة المصروفات مع الإيرادات، يُقسَّم إهلاك الأصل على سنوات عمره المتوقّع أن يكون فيها مصدرًا للإيرادات.

فيما يلي جدول يقوم بتوضيح نسب إهلاك الأصول الثابتة في المملكة العربية السعودية 

ما هو الفرق بين مُجمَّع الإهلاك ومُخصَّص الإهلاك؟

يقوم الجدول التالي بتوضيح الفرق بينهما بشكل مبسط و أكثر وضوحًا 

ما هو الفرق بين الاهلاك المحاسبى و الإهلاك الضريبي؟

يكمن الفرق الرئيسي بين الاهلاك المحاسبى والإهلاك الضريبي في الهدف وطريقة الحساب، فيما يلي جدول يقوم بعرض الفرق بينهما بشكل أكثر وضوحًا:

الفرق بين الاهلاك والاستهلاك

يقوم الجدول التالي بعرض أهم الفروقات بين مصطلحي والإهلاك والإطفاء أو الاستهلاك 

ما هي ضوابط ومعايير الإهلاك؟

تخضع عملية الإهلاك لعدة ضوابط ومعايير لضمان توزيع تكلفتها بصورة صحيحة ومن أهم هذه الضوابط والمعايير ما يلي:

• تحديد العمر الإنتاجي للأصل: من خلال تقدير الفترة التي يتم توقعها لكي تستفيد المنشاة خلالها من الأصل، مع مراعاة الاستخدام والتآكل.
• تحديد القيمة القابلة للإهلاك: من خلال احتسابها بطرح القيمة المتبقية المتوقعة من تكلفة الأصل.
• اختيار طريقة إهلاك مناسبة: من خلال استخدام الطريقة التي تقوم بعكس نمط استهلاك المنافع الاقتصادية للأصل.
• القيام بتحديد تاريخ بدء الإهلاك: من خلال بدء احتساب الإهلاك عندما يصبح الأصل جاهزًا للاستخدام، وليس بالضرورة من تاريخ شرائه.
• القيام بمراجعة تقديرات الإهلاك سنويًا: من خلال مراجعة العمر الإنتاجي والقيمة المتبقية بالإضافة إلى طريقة إهلاكها في نهاية كل سنة مالية
• إهلاك المكونات المهمة بصورة منفصلة: من خلال معرفة ما إذا كان الأصل يتضمن أجزاء جوهرية تختلف في أعمارها الإنتاجية أو أنماط استهلاكها، بالتالي يجب إهلاك كل جزء بصورة مستقلة.
• الالتزام بضوابط إيقاف الإهلاك: حيث أنه لا يتوقف الإهلاك عند عدم استخدام الأصل، وإنما عند استبعاده أو تصنيفه محتفظًا به للبيع.

ما هو حدّ الإهلاك؟

حد الإهلاك هو الحد الأقصى للقيمة التي من الممكن توزيعها كمصروف إهلاك على مدار العمر الإنتاجي للأصل، حيث يجب ضمان أن لا يتجاوز إجمالي الإهلاك القيمة القابلة للإهلاك، والتي تتمثل في تكلفة الأصل مطروحًا منها قيمته المتبقية. 

ماذا يعني إهلاك مصروفات صيانة الأصول؟

إهلاك مصروفات صيانة الأصول هي عملية توزيع تكاليف الصيانة التي تقوم باستيفاء شروط الرسملة على العمر الإنتاجي للأصل أو الفترة التي يٌتوقع الاستفادة منها، بدلًا من القيام بتحميلها بالكامل على مصروفات الفترة المحاسبية التي أٌنفقت فيها.

أسئلة شائعة

ما الهدف من الإهلاك؟

بالإضافة إلى تحقيق مبدأ مقابلة الإيرادات بالمصروفات، يتيح الإهلاك استبدال الأصول غير الصالحة للإنتاج بأخرى جديدة من خلال تسديد تكلفة الأصول على مدار عمرها الافتراضي.

ما هي عناصر الإهلاك؟

للإهلاك أربعة عناصر أساسيّة هي:

• تكلفة الأصل: والتي تتضمّن كل تكاليف امتلاك الأصل، وتشمل تكلفة الشراء والضرائب المضافة وتكلفة الشحن وما إلى ذلك.
• العمر الافتراضي للأصل: وهي الفترة الزمنيّة التي يُتوقع كون الأصل منتِجًا خلالها.
• نسبة إهلاك الأصل: تختلف تلك النسبة تبعًا لطريقة حساب الإهلاك التي تختار الشركة اتباعها.
• قيمة الإنقاذ: وهي ما يتبقى من قيمة الأصل الممكن استردادها في حالة بيعه بعد انتهاء سنوات عمره الافتراضي.

هل الإهلاك دائن أو مدين؟

يعتبر الإهلاك دائنًا بسبب كونه يُسجّل من ضمن المصروفات في كشوف حسابات الشركات.

ما هي مصاريف الاهلاك؟

تشير مصاريف الاهلاك إلى مقدار إهلاك الأصل خلال فترة محاسبيّة معيّنة وتُدرج في كشوف حسابات هذه الفترة.

هل يتم إهلاك العلامة التجارية؟

لا تتعرّض الأصول غير الملموسة للإهلاك، وتتعرّض عوضًا لما يُسمى بالانطفاء بنسب متساوية على مدار عمرها الافتراضي.

هل الأراضي لها اهلاك؟

لا، الأراضي لا يكون لها إهلاك بالرغم من أنها تُنصف كأصول ثابتة، إلا أنها لا تتناقص قيمتها مع مرور الوقت، ويكون الإهلاك للمباني والمعدات والآلات والأجهزة التي تكون معرضة للتلف والاهلاك مع التعامل والاستخدام.

ما المقصود بالإهلاك السنوي؟

يُشير الاهلاك السنوي إلى الانخفاض التدريجي لقيمة الأصل خلال سنة مالية واحدة.

هل المباني لها اهلاك؟

نعم، تُعرض المباني للإهلاك نتيجة تقادمها مع مرور الزمن.

هل يظهر الإهلاك في قائمة الدخل؟

نعم، يظهر الإهلاك كمصروف في قائمة الدخل ويؤثر على صافي الربح أو الخسارة خلال الفترة المحاسبية المُحددة التي يتم حساب الإهلاك عنها.

هل البرنامج المحاسبي له إهلاك؟

نعم البرنامج المحاسبي يكون له إهلاك نتيجة استخدامه ، ويُحسب إهلاكه عن طريق توزيع تكلفة البرنامج على عمره التشغيلي 

ما هو الإهلاك المعجل؟

الإهلاك المعجل هو معالجة محاسبية يتم من خلالها خفض قيمة الأصول بشكل أسرع وفقًا لعمرها الافتراضي في السنوات الأولى، وتظهر أهمية الإهلاك المعجل في دعم نمو وتوسع الشركات وخاصة الناشئة والصغيرة من خلال الاستفادة من خصومات ضريبية أعلى في السنوات الأولي.

لماذا يضاف الإهلاك في قائمة التدفقات النقدية؟

يضاف الإهلاك في قائمة التدفقات النقدية لأنه مصروفًا غير نقديًا، لذلك عند إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة الغير مباشرة يتم اضافة الإهلاك لإظهار التدفق النقدي الناتج عن الأنشطة التشغيلية.

ما الفرق بين الاهلاك والإطفاء؟ 

الفارق هو نوع الأصول الثابتة التي يتم العمل عليها، حيث يُستخدم الإهلاك للتعبير عن انخفاض قيمة الأصول الملموسة مثل المباني والمعدات، أما الإطفاء يُستخدم للتغير عن انخفاض قيمة الأصول الغير ملموسة مثل براءات الاختراع، والعلامات التجارية، وحقوق واتفاقيات الاستخدام التي تنظم الملكية الفكرية.

هل الاهلاك هو نفسه الاندثار؟ 

نعم يُشير كلاً من الاهلاك والاندثار إلى نفس المعنى وهو التعبير عن خفض قيمة الأصول، ويُمكن التفرقة بين الاهلاك والاندثار في كون الإهلاك يعبر عن تراجع قيمة الأصول بسبب الاستخدام، أما الاندثار يُشير إلى تراجع وخفض قيمة الأصول بسبب التقادم أو عدم الاستخدام.

كيف تختار طريقة الإهلاك المناسبة؟

لاختيار طريقة إهلاك مناسبة فإنه عادةً ما يتم الاعتماد على طبيعة الأصل ونمط استهلاك منافعه الاقتصادية، حيث تتناسب طريقة القسط الثابت مع الأصول التي تحقق منافع منتظمة طوال عمرها الإنتاجي،أما طريقة القسط المتناقص فهي تناسب الأصول التي يتم استهلاك منافعها بصورة أكبر في السنوات الأولى، ويتم استخدام طريقة وحدات الإنتاج للأصول التي يرتبط استهلاكها بحجم الإنتاج الفعلي. 

الأخطاء الشائعة في حساب الإهلاك

من أكثر الأخطاء شيوعًا في حساب الإهلاك ما يلي:

• التقدير الخاطئ للعمر الإنتاجي: وبالتالي احتساب مصروف الإهلاك بقيمة أعلى أو أقل من المناسب .
• عدم مراعاة القيمة المتبقية للأصل: مما يؤدي إلى احتساب قيمة الإهلاك بشكل غير صحيح .
• اختيار خاطئ لطريقة الإهلاك: من خلال اختيار طريقة إهلاك لا تقوم بعكس نمط استهلاك المنافع الاقتصادية للأصل.
• الخلط بين الصيانة والإهلاك: عبر رسملة مصروفات الصيانة الدورية التي يجب تحميلها على مصروفات الفترة.
• احتساب الإهلاك منذ تاريخ الشراء: حيث يجب احتسابه من تاريخ جاهزية الأصل للاستخدام.